营改增以后包料包工而产生的混合销售行为，怎样合理筹划增值税？

导语

在销售中，如果既涉及货物，又涉及服务，那么称之为混合销售。

营改增以后，只要签包料包工合同，施工企业就将产生混合销售行为。

一、什么叫混合销售

税法规定：一项销售，如果既涉及服务，又涉及货物，为混合销售。

从事货物的生产批发，或者零售的单位和个体户的混合销售，按照销售货物交纳增值税（17%）。其他单位和个体户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税（例如：提供建筑服务为11%）。

✦ 举例说明1：

营改增以后，去酒店消费，酒店可提供6%的增值税发票。假定总费用1万元，菜金4000元，酒水6000元。

酒店是做餐饮的，不是专营卖酒的，也不是生产或批发的，他卖的是劳务。又有劳务，又有货物，所以是混合销售，按服务业适用税率6%开票。

对于酒店来讲，按6%卖的酒，可以抵扣17%的增值税进项税。

二、混合销售的行为

✦ 案例说明：

施工企业跟业主签包工包料的合同，材料费、设备费600万，人工费400万。施工企业既为业主提供了建筑劳务，又给业主提供了设备（货物销售），是混合销售。

如果业主要求，施工企业开600万17%的专票，400万11%的专票，是不是可行呢？

对于施工企业而言，既提供建筑劳务，同时又提供设备，属于混合销售，而建筑企业不是从事生产批发的单位，因此只能开1000万11%的增值税专用发票给业主。

结论：只要签包工包料合同，施工企业就会产生混合销售行为。因为施工企业不是生产批发建筑材料，所以建筑企业是缴11%的税。

三、混合销售的征收税率

从事货物的生产批发或者零售，包括以从事货物生产批发或零售为主，按照销售货物交纳增值税（17%）。

“为主”是指材料费和设备费在整个收入里面超过50%。

对于建筑企业存在大量包工包料的项目，建筑企业的材料费和设备费大约占到合同总额的60%到70%。因此，建筑劳务和材料一起按照17%来算增值税。

现在我们讲的，不是以项目来讲的，是针对企业为主的。所以，年度内既有包工包料的项目，又有清包工的项目，年终结算时，材料费、设备费除以一年的所有收入，肯定小于50%。

因此，对于这类企业来讲，还是按照11%的税率缴纳增值税。

四、混合销售与兼营行为

建筑企业的包工包料，就是材料费、设备费、劳务费全部加起来给业主开11%的票。

下面，以钢结构安装公司为例：

钢结构安装企业的组织结构模式有2种：

1、关联企业

钢结构生产企业（A）是独立的纳税人，钢结构安装企业（B）也是独立的纳税人，但实际上是一个老板，这叫关联企业。

举例：B跟业主签包工包料，1000万的钢结构安装合同。其中600万是钢结构，400万是安装费，B从A处买600万钢结构回来。

营改增以后，A、B都是一般纳税人，都在国税局注册。

B从A处买了600万钢结构用来安装，属于混合销售。

B不是钢结构生产企业，因此给业主开票就是1000万的11%的增值税发票。

2、 非关联企业

如果钢结构生产企业只是钢结构安装公司下属的一个部门，这时，就发生了销售自产货物，并提供建筑安装劳务的行为。

营改增之前，国家税务总局2011年公告第23号文件，规定销售自产货物，并提供建筑安装劳务者，销售部分交增值税，劳务部分交营业税。因此，钢结构公司的销售部分给业主开17%的发票，劳务部分给业主开3%的发票。

营改增之后，这个企业既有安装，又有生产、销售的业务，但是注册的是钢结构安装公司，因此交税是全部按照17%来征收的。

这样一来，等于是安装劳务这一部分的税负加重了很多（之前是3%）。

这类企业要跟业主签一份钢结构销售合同，卖钢结构给业主；同时，再跟业主签一份包工包料合同。

这样操作后，销售部分给业主开17%的发票，劳务部分按简易计税，给业主开3%的发票。